以政府投資為主的工程項(xiàng)目結(jié)算，社會中介機(jī)構(gòu)的結(jié)算審核與審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)算審計(jì)，究竟有什么區(qū)別，他們之間是什么關(guān)系，長期困擾建筑界和審計(jì)界相關(guān)人士。本文從九個方面，系統(tǒng)地回答了相關(guān)問題，旨在促進(jìn)建設(shè)市場的健康發(fā)展，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的職能轉(zhuǎn)變。

在《全國人大常委會法工委對地方性法規(guī)中以審計(jì)結(jié)果作為政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算依據(jù)有關(guān)規(guī)定的研究意見》發(fā)出后，在建筑業(yè)界和審計(jì)界均反響較大。長期以來，基層審計(jì)機(jī)關(guān)受地方政府委托，替建設(shè)單位對結(jié)算進(jìn)行審核把關(guān)，有其特定的歷史原因，為政府投資項(xiàng)目的造價控制起到十分重要的作用。

隨著我國市場化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，改革的要求是市場能完成的事情由市場去完成，經(jīng)過近十幾年的市場培育，目前工程造價咨詢機(jī)構(gòu)作為市場主體已相當(dāng)成熟，住建部相關(guān)規(guī)章也要求工程結(jié)算審核由有資質(zhì)的造價機(jī)構(gòu)完成。國家審計(jì)機(jī)關(guān)從結(jié)算審核的工作中退出，轉(zhuǎn)而從事其職能范圍內(nèi)的投資審計(jì)工作，這是“放管服”改革的客觀需要，勢在必行。那么，在職能轉(zhuǎn)變后，造價機(jī)構(gòu)結(jié)算審核和審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)算審計(jì)到底有什么區(qū)別呢，筆者認(rèn)為，主要從以下幾個方面進(jìn)行區(qū)別。

一、結(jié)算審核和結(jié)算審計(jì)工作性質(zhì)不同

工程發(fā)包人或受其委托的工程造價機(jī)構(gòu)對竣工結(jié)算進(jìn)行的審查核對在不同的規(guī)范中，叫法不同，《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財(cái)建(2004)369號）、《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價管理辦法》、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范》（GB 50500-2013)和《建設(shè)工程造價咨詢規(guī)范》（GB /T 51095-2015)分別使用“結(jié)算審查”“結(jié)算復(fù)核”和“結(jié)算審核”這三個詞語。雖然叫法不同，但基本工作相同,本文統(tǒng)稱為結(jié)算審核。

結(jié)算審計(jì)又是一個什么概念呢，根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條“審計(jì)機(jī)關(guān)對前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。根據(jù)此條款提煉出結(jié)算審計(jì)的概念為審計(jì)機(jī)關(guān)對工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

所以，結(jié)算審核，是指發(fā)包人或受其委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價機(jī)構(gòu)對竣工結(jié)算進(jìn)行的審核，屬建設(shè)管理活動。結(jié)算審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的工程結(jié)算，進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，屬行政監(jiān)督。這就是兩者性質(zhì)上的差別。

二、結(jié)算審核和結(jié)算審計(jì)工作目的不同

根據(jù)建設(shè)部《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價管理辦法》，承包方應(yīng)當(dāng)在工程完工后的約定期限內(nèi)提交竣工結(jié)算文件。國有資金投資建筑工程的發(fā)包方，應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢企業(yè)對竣工結(jié)算文件進(jìn)行審核。發(fā)包方應(yīng)當(dāng)按照竣工結(jié)算文件及時支付竣工結(jié)算款�？梢�，結(jié)算審核的目的是支付工程價款。

根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》，審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。結(jié)算審計(jì)的目的是督促建設(shè)單位、財(cái)政部門切實(shí)履行好結(jié)算管理職責(zé)，促進(jìn)結(jié)算管理中找出問題，堵塞漏洞，完善制度，規(guī)范管理。

三、結(jié)算審核和結(jié)算審計(jì)基本理論的前提不同

結(jié)算審核是發(fā)包人或發(fā)包人委托的造價機(jī)構(gòu)對施工單位編制的竣工結(jié)算進(jìn)行審核，這種審核的基本前提假設(shè)是，建設(shè)單位與施工單位是合同雙方關(guān)系，雙方在工程實(shí)施過程中已經(jīng)確認(rèn)的價款是不存在爭議的。也就是說結(jié)算審核的重點(diǎn)是依據(jù)合同實(shí)施過程中形成的資料，查錯漏，不涉及舞弊問題。

結(jié)算審計(jì)是對工程結(jié)算的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，其基本前提假設(shè)是發(fā)包人可能存在不按照合同、法律法規(guī)、規(guī)范管理的情況，可能存在舞弊現(xiàn)象。也就是說，結(jié)算審計(jì)不僅要查錯漏，更重要的是監(jiān)督建設(shè)單位規(guī)范管理和揭露舞弊現(xiàn)象。

因?yàn)榛�本假設(shè)不同，涉及到相同的問題就會有不同的處理結(jié)果，比如某一項(xiàng)簽證價格，發(fā)包人、施工方均已簽字確認(rèn)，那么結(jié)算審核時，便不會有異議。而結(jié)算審計(jì)時，審計(jì)單位對于可能存在舞弊的簽證，是審計(jì)的重點(diǎn)。

四、結(jié)算審核和結(jié)算審計(jì)依據(jù)不同

結(jié)算審核的主要依據(jù)是施工合同、招標(biāo)投標(biāo)文件，補(bǔ)充協(xié)議、變更簽證和現(xiàn)場簽證，以及國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范，有關(guān)工程造價計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價辦法等。也就是說，上述材料是支撐結(jié)算審查結(jié)論的基礎(chǔ)。

結(jié)算審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施例》,對工程結(jié)算進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。也就是說，工程結(jié)算價形成過程中的資料，包括合同、招標(biāo)投標(biāo)文件、補(bǔ)充協(xié)議、變更簽證和現(xiàn)場簽證等，這些資料本身及其形成過程，均是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對象。審計(jì)機(jī)關(guān)要依據(jù)法律法規(guī)等，對這些資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

五、結(jié)算審核和結(jié)算審計(jì)范圍不同

結(jié)算審核的范圍，相關(guān)的法規(guī)和規(guī)范略有不同，但大致相同，即是從招標(biāo)文件開始開始至施工單位上報(bào)竣工結(jié)算這個期間范圍，包括招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同、合同調(diào)整、簽證、變更等。

結(jié)算審計(jì)的范圍筆者未見相關(guān)資料，但根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條“可以對直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查”�？梢岳斫鉃榻Y(jié)算審計(jì)就是對工程結(jié)算價款形成過程中的各個階段真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)包括發(fā)包前的預(yù)算、招投標(biāo)方式、合同價款、實(shí)施中的調(diào)整、簽證、變更、施工單位上報(bào)結(jié)算以及經(jīng)建設(shè)單位審核后的結(jié)算。結(jié)算審計(jì)的范圍比結(jié)算審查的范圍更寬更廣。